信息需求多空白
中國會計信息使用者的構(gòu)成和對會計信息的需求、關(guān)注程度和角度與發(fā)達市場經(jīng)濟國家尚存差距。
以上市公司為例。
第一，大多數(shù)上市公司仍然屬于國有控股企業(yè)，“一股獨大”，國家是企業(yè)最大的股東。從公司治理的角度，可能會出現(xiàn)兩類問題，一類問題是大股東所有者缺位，一類問題是政府會自覺或者不自覺地干預企業(yè)經(jīng)營。這兩類問題都會對會計信息產(chǎn)生影響，前者會導致大股東無法產(chǎn)生對高質(zhì)量會計信息的有效需求，后者則有可能會使會計信息的提供摻入較多的人為因素，并不是真正的市場行為，按照一般市場機制要求設(shè)計的會計準則恐怕難以達到其預期目標。
第二，中國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)主要分為國有股、法人股和社會公眾流通股三類，這其中，國有股和法人股的股票是不允許在證券市場中公開流通的，由于國有股和法人股往往占一家上市公司股權(quán)的絕大多數(shù)，而它們又不流通，所以相關(guān)股東對公開披露的財務報告信息的關(guān)注和靈敏度并不高。
第三，在可流通的社會公眾股股東中大多數(shù)是分散的個人或者小股東，即所謂的“散戶”或者“股民”。這些散戶或者股民占了社會公眾股股東的80％，甚至90％以上，它們通常缺乏投資經(jīng)驗和基本的財務會計知識，投資決策很少依賴于科學的財務報表分析，因此，財務報告信息的決策有用性在這些投資者身上也沒有完全體現(xiàn)出來。
第四，我國機構(gòu)投資者的數(shù)量還較少，機構(gòu)投資者的水平也有待提高，而專業(yè)的財務分析師則剛剛引入中國，要在證券市場中形成一支較為成熟的分析、研究、利用財務信息的專業(yè)隊伍，還有待時日。
法律環(huán)境需改善
從企業(yè)業(yè)績評價和監(jiān)督角度看，現(xiàn)行中國法律、法規(guī)環(huán)境與國際財務報告準則對應用環(huán)境的要求，還存在一些不一致。
根據(jù)中國公司法和有關(guān)證券法規(guī)的規(guī)定，在公司發(fā)行股票、配股和增發(fā)股票、暫停股票上市和終止上市，以及對公司進行評價和監(jiān)督等方面，都非常倚重于利潤指標，這不僅使得利潤成為大家關(guān)注的焦點，而且也使得如何真實、公允地在財務報告中反映利潤信息變得十分關(guān)鍵。
比如，我國公司法規(guī)定，公司發(fā)行新股，必須在最近三年內(nèi)連續(xù)盈利；公司上市后，如果需要申請增發(fā)新股，則公司最近三年的加權(quán)平均年凈資產(chǎn)收益率平均不得低于10％，而且最近一個會計年度的加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率不得低于10%；上市公司如果連續(xù)三年出現(xiàn)虧損，則其股票將暫停上市；暫停上市后的第一個半年內(nèi)如果仍未扭虧，則證券交易所可以直接作出終止上市的決定，如果公司實現(xiàn)盈利，可以按照程序申請恢復上市。這些法律、法規(guī)上的規(guī)定，使得無論是公司管理層、政府監(jiān)管層，還是財務報告的使用者，都將關(guān)注的焦點集中于利潤指標上，并在一定程度上影響了資產(chǎn)負債表信息的質(zhì)量。
目前，國際會計準則理事會正在進行“報告財務業(yè)績”項目重新設(shè)計，理事會的目的是準備將現(xiàn)行的利潤表（收益表）改造成全面收益表，全面收益表將向信息使用者提供綜合收益信息，而不再直接提供凈利潤（凈收益）信息。鑒于我國現(xiàn)行許多法律法規(guī)都規(guī)定以凈利潤作為業(yè)績衡量指標，所以，在我國要引入全面收益表，從目前來看，存在著法律、法規(guī)上的障礙。
市場體系待發(fā)育
從市場體系和發(fā)育程度來看，中國的市場經(jīng)濟仍然處于發(fā)展階段，許多方面還有待于進一步完善。中國的市場經(jīng)濟盡管在近年來取得了較快發(fā)展，但是，中國目前仍然處于從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的過程當中，因此市場體系還不夠完善，市場的發(fā)育程度還有待提高。
比如說，目前中國的商品市場應當說已經(jīng)較為成熟了，但是貨幣市場、外匯市場和資本市場還沒有完全放開。我國的金融產(chǎn)品還比較單一，金融衍生品市場發(fā)展較慢，金融衍生品實務在中國還屬于一個新生事物，對于金融衍生品的會計處理問題還需要進一步摸索，如果一下子直接采用國際財務報告準則處理金融衍生品會計問題，恐怕并不現(xiàn)實。
中國適應市場經(jīng)濟發(fā)展需要的社會保障體制建設(shè)剛剛起步不久，保險精算師隊伍也剛剛開始建立，所以，采用精算技術(shù)計量保險合同和養(yǎng)老金相關(guān)的資產(chǎn)和負債還需假以時日。但是在這樣的市場條件下，如何計量與保險合同和養(yǎng)老金有關(guān)的資產(chǎn)和負債則是我們所面臨的問題。
好標準還需重執(zhí)行
從我國現(xiàn)實情況看，會計準則的國際化相對容易而會計實務國際化的任務更加艱巨。
目前中國會計準則執(zhí)行機制還不夠完善，導致會計實務離國際財務報告準則的要求還有一定差距。雖然制定一套符合國際會計慣例的會計準則無疑為實現(xiàn)該目的提供了制度保障，但是否一定能實現(xiàn)該目的還要看會計實務的狀況。一個制定得再好的會計標準，如果得不到有效執(zhí)行，那就成為了一紙空文，會計國際化更是形同虛設(shè)。
由于會計人員水平的局限、對財務會計信息的作用的輕視以及利益的驅(qū)動，我國會計工作中會計政策運用的隨意性、不準確性甚至濫用的現(xiàn)象比較嚴重，加之其他原因，導致我國會計信息長期嚴重失實，失實的會計信息自然也就談不上國際可比性。也就是說，我國會計實務遠沒有達到會計準則要求的質(zhì)量和國際化水平。
國際化追求高水平的會計實務。低水平會計實務質(zhì)量抵消了我們?yōu)闀嫓蕜t國際化所做的努力，影響了我國會計以及企業(yè)的國際信譽，也影響了我國的投資環(huán)境。更為重要的是，信息的失實將會嚴重影響整個社會經(jīng)濟的預警機制，使經(jīng)濟危機特別是金融危機的風險性加大。
會計改革應當因循經(jīng)濟改革的步伐，而不是超越宏觀經(jīng)濟環(huán)境的改革，否則會欲速則不達。隨著經(jīng)濟改革的深入和市場經(jīng)濟體制的日趨完善，中國會計準則體系會自然而然地發(fā)展與完善，并縮小與國際財務報告準則之間的差異。
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